События после отчетной даты: отражение в бухгалтерской отчетности

Места

Понятийный аппарат.

Согласно п. 1 Стандарта событиями после отчетной даты признаются факты хозяйственной жизни, которые возникли в период между отчетной датой и датой подписания и (или) принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период и которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Помимо этого, Стандартом раскрываются следующие понятия:

  • дата подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом отчетности либо субъектом отчетности и централизованной бухгалтерией всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, формируемых субъектом отчетности в соответствии с нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – полный комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности);

  • дата принятия бухгалтерской (финансовой) отчетности – дата подписания субъектом консолидированной отчетности уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

При этом под отчетной датой понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (например, на 1 января года, следующего за отчетным). Отчетная дата устанавливается инструкциями № 33н[6] и № 191н[7].

Как грамотно составить названное положение?

Перед тем как приступить к разработке того или иного внутреннего положения, нужно уяснить, есть ли в нем необходимость. Почему положение о порядке отражения событий после отчетной даты не помешает? Потому что в Инструкции № 157н [2] нет такого порядка и в то же время есть указание его утвердить. В названной инструкции дано лишь понятие события после отчетной даты, которое позаимствовано из стандарта бухгалтерского учета для коммерческих организаций – ПБУ 7/98 [3].

Как указано в предисловии к этому ПБУ, оно устанавливает порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), считающихся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами. Учреждения физической культуры и спорта тоже относятся к юридическим лицам, но являются некоммерческими организациями, для которых «коммерческие» ПБУ не указ.

В такой ситуации как раз и нужен некий документ, составленный на основе ПБУ 7/98 и его международного аналога МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» [4], но при этом учитывающий специфику ведения бухгалтерского учета некоммерческих организаций, в частности учреждений физической культуры и спорта.

Очень просто: для этого нужно выделить основные цели и задачи. Во-первых, необходимо провести идентификацию объекта бухгалтерского учета. Во-вторых, нужно определиться с тем, как его отражать в бухгалтерском учете. Здесь важны стоимостная оценка и порядок признания, который оказывает непосредственное влияние на следующую задачу – отражение объекта бухгалтерского учета в отчетности.

Приведем примерное содержание внутреннего положения учреждения о порядке отражения событий после отчетной даты.

1. Определение объекта бухгалтерского учета.

1.1. Разница между событием и его последствиями.

1.2. Виды событий после отчетной даты:

  • подтверждающие существовавшие ранее условия;
  • свидетельствующие о возникших условиях ведения деятельности.

2. Отражение объекта бухгалтерского учета.

2.1. Методология учета последствий событий после отчетной даты.

2.2. Оценка последствий корректирующих событий.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

3. Влияние событий после отчетной даты на отчетность.

3.1. Изменение показателей баланса, отчета о финансовых результатах.

3.2. Заполнение пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

Как видим, в содержании обозначены основные задачи бухгалтера, а также произведена их минимальная детализация применительно к объекту – событию после отчетной даты.

Определение объекта бухгалтерского учета

В общем случае объектом бухгалтерского учета являются (абз. 3 п. 1 Инструкции № 157н):

  • финансовые и нефинансовые активы и обязательства РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, государственных академий наук, государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений;
  • операции, изменяющие указанные активы и обязательства, и полученные по таким операциям финансовые результаты.

Проще говоря, объекты бухгалтерского учета – это активы и обязательства, доходы и расходы, прибыли (убытки), а также хозяйственные операции, их изменяющие.

События после отчетной даты сами по себе не относятся ни к перечисленным финансовым показателям, ни к хозяйственным операциям, имеющим стоимостную оценку. Данным событием признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации (п. 3 ПБУ 7/98).

Получается, что событие после отчетной даты само по себе не считается объектом бухгалтерского учета. В таком качестве можно признать последствия данного события как для бухгалтерского учета, так и для составленной на его основе финансовой отчетности. Но сами последствия не регулируются ПБУ 7/98, поэтому приоритет все же следует отдать идентификации событий после отчетной даты, хотя они и не являются непосредственными объектами бухучета государственного (муниципального) учреждения.

Данные события происходят (имеют место) в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом они оказывают влияние не только на настоящее, но и на прошлое и будущее. В частности, авторы ПБУ 7/98 подразделяют события после отчетной даты:

  • на подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
  • на свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Первый вид событий влияет на отражение операций до отчетной даты, второй вид относится к периоду после отчетной даты. Сами события после отчетной даты не должны отражаться до этой даты, так как нарушался бы принцип непрерывного и документального учета всех операций с активами и обязательствами (п. 1 Инструкции № 157н).

В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни (результатов операций) субъект учета формирует первичный учетный документ в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции (п.

9 Инструкции № 157н). Исходя из этого если событие после отчетной даты представляет собой не просто факт хозяйственной жизни, а имеющую стоимостную оценку операцию, то она отражается в период ее осуществления. В то же время ее последствия (влияние) могут распространяться на финансовые показатели, отраженные как до, так и после отчетного периода.

События после отчетной даты: отражение в бухгалтерской отчетности

В международной терминологии – корректирующие события; вернее, таковым следует считать их влияние (последствия) на финансовые показатели отчетного периода. К этим событиям относятся:

  • объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в его отношении уже осуществлялась процедура банкротства;
  • урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у предприятия существующего обязательства на отчетную дату;
  • произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
  • продажа запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован;
  • обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
  • проведение инвентаризации и обнаружение фактов мошенничества, в результате которых выявлены недостачи и несоответствие фактического наличия объектов учетным данным.

В международной терминологии – некорректирующие события. Они не влияют на показатели составляемой за прошедший период отчетности, но в то же время дают информацию о том, что будет в следующей отчетности. К таким событиям относятся:

  • принятие решения о реорганизации учреждения;
  • реконструкция или планируемая реконструкция;
  • крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием нефинансовых и финансовых активов;
  • пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов;
  • непредвиденное прекращение существенной части основной деятельности по состоянию на отчетную дату;
  • существенное снижение стоимости основных средств, произошедшее после отчетной даты;
  • непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
  • действия органов государственной власти (национализация и т. п.).

Обращаем внимание, что автор не просто переписал из ПБУ 7/98 примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, а постарался его актуализировать применительно к государственным (муниципальным) учреждениям. Бухгалтер может сделать то же самое и с учетом специфики расширить или сократить список.

Существенность событий.

Для определения событий после отчетной даты важен не только период их возникновения, но и их существенность. Как было указано выше, в бухгалтерском учете признаются только те события, которые оказали или могут оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности.

Еще по теме  Khao lak

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Существенность события определяется в зависимости от характера и величины анализируемого показателя бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и от степени влияния его отсутствия или искажения на деятельность учреждения и на решения учредителя (иного пользователя отчетности), основанные на данных учета и отчетности (п. 2 Стандарта, п. 1.6 Методических рекомендаций).

События, информация о которых является существенной, учреждение определяет самостоятельно, исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год независимо от того, какой характер оно носит для субъекта отчетности – положительный или отрицательный (п. 1.6 Методических рекомендаций).

Классификация событий

1 января 2019 г. вступил в силу ФСБУ «События после отчетной даты», который классифицирует факты хозяйственной жизни субъекта учета после отчетной даты и определяет правила отражения их в учете и отчетности. Данный стандарт следует применять относительно бухгалтерской отчетности за 2019 г. Минфином были представлены рекомендации по применению данного стандарта в Письме от 31.07.2018 № 02-06-07/55005 (далее – Методические рекомендации).

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, наступивший между отчетной датой (устанавливается Инструкциями № 33н, 191н) и датой подписания и принятия отчетности. При этом дата подписания – это дата подписания субъектом отчетности всей совокупности бухгалтерских отчетов и пояснений к ним, а датой принятия отчетности считается дата подписания субъектом консолидированной отчетности Уведомления о принятии отчетности (дата направления по каналам связи Уведомления о принятии отчетности в форме электронного документа), сформированного по результатам проведения им камеральной проверки полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленного субъектом отчетности.

Ключевым критерием в определении события после отчетной даты является уровень его существенности. Согласно п. 1.6 Методических рекомендаций и п. 17 СГС «Концептуальные основы» существенной информацией признается информация, пропуск или искажение которой влияют на экономическое решение учредителей учреждения, принимаемое на основании данных учета и (или) отчетности. Существенность информации зависит:

  1. от характера и величины анализируемого показателя учета и (или) отчетности;

  2. от степени влияния отсутствия показателя или искажения на решения пользователей отчетности.

Необходимо отметить, что единого количественного критерия существенности информации не применяется, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, условно можно разделить события после отчетной даты на два типа: существенные события и события, не являющиеся существенными.

В свою очередь, событие, являющееся существенным, учреждение определяет самостоятельно, и информация о таком событии отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в отчетности независимо от отрицательного или положительного характера. Такое событие после отчетной даты подтверждает или указывает на условия деятельности учреждения и связано с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Оно уточняет, отменяет или определяет точный размер финансовых последствий, указанных в событии.

Согласно ФСБУ «События после отчетной даты» п. 2.2 Методических рекомендаций к событиям, подтверждающим условия деятельности можно отнести:

  • наличие документально подтвержденных признаков у дебиторской задолженности нереальной к взысканию;

  • завершение после отчетной даты судебного процесса результатом которого является подтверждение наличия либо отсутствия на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

  • завершение процесса оформления государственной регистрации права собственности после отчетной даты, который был инициирован в отчетном периоде;

  • получение размера страхового возмещения от страховой компании по страховому случаю, который произошел в отчетном периоде

  • изменение кадастровой оценки земли после отчетной даты.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Согласно п. 2.3 Методических рекомендаций к событиям, указывающим на условия деятельности учреждения, относятся:

  • принятие решения о реорганизации или ликвидации субъекта отчетности, изменении типа государственного учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

  • существенное поступление или выбытие активов, в том числе по результатам инвентаризации, проведенной в целях составления годовой отчетности, отраженным в протоколах, актах, которые были подписаны комиссией по инвентаризации и ответственными лицами после отчетной даты;

  • ошибка, обнаруженная после отчетной даты (с учетом условий принятия отчетности).

По Стандарту события после отчетной даты подразделяются на два вида:

  • подтверждающие условия деятельности субъекта отчетности;

  • указывающие на условия деятельности субъекта отчетности (свидетельствующие о них).

Рассмотрим их в таблице.

События, подтверждающие условия деятельности

События, свидетельствующие об условиях деятельности

События, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности (фактов хозяйственной жизни) субъекта отчетности на отчетную дату и (или) указывают на обстоятельства, существенным образом влияющие на показатели активов, обязательств и результатов деятельности субъекта отчетности, раскрываемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, на отчетную дату. Эти события связаны с фактами, уже существовавшими на отчетную дату. Таким образом, они уточняют, отменяют или определяют более точно размер финансовых последствий указанных фактов.

К таким событиям относятся следующие документально подтвержденные факты хозяйственной жизни:

1) выявление документально подтвержденных обстоятельств, указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков безнадежной к взысканию задолженности, если по состоянию на отчетную дату в отношении такой дебиторской задолженности уже осуществлялись меры по ее взысканию, в частности:

– смерть физического лица – должника (плательщика платежей) или объявление его умершим в порядке, установленном граждан-

События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятельности (фактов хозяйственной жизни) субъекта отчетности, возникших после отчетной даты, и (или) указывают на обстоятельства, возникшие после отчетной даты. Такие события связаны с фактами, произошедшими после отчетной даты (в промежутке между отчетной датой и датой подписания (принятия) отчетности) – например, подача судебного иска, причиной которого явилось событие, произошедшее уже после отчетной даты, или утрата значительной части имущества в результате стихийного бедствия, произошедшего после отчетной даты.

К таким событиям, в частности, относятся:

1) принятие решения о реорганизации или ликвидации (упразднении) субъекта отчетности либо изменении типа государственного (муниципального) учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

2) существенное поступление или выбытие активов, связанное с операциями, инициированными в отчетном периоде;

3) возникновение обстоятельств, в том числе чрезвычайных, в результате которых активы выбыли из владения, пользования и распоряже-

ским процессуальным законодательством РФ;

– признание должника в установленном законодательством РФ порядке банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого должника уже осуществлялась процедура банкротства;

– ликвидация организации-должника (плательщика платежей) в части ее задолженности по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

– принятие судом акта, в соответствии с которым субъект отчетности утрачивает возможность взыскания с должника (плательщика платежей) задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесение судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

– вынесение судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, если с даты образования дебиторской задолженности прошло более пяти лет;

2) завершение после отчетной даты судебного производства, в результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

3) завершение после отчетной даты процесса оформления изменений в существенных условиях сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

4) завершение после отчетной даты процесса оформления государственной регистрации права собственности (права оперативного управления), который был инициирован в отчетном периоде;

ния субъекта отчетности вследствие их гибели и (или) уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а также вследствие невозможности установления их местонахождения (например, уничтожение здания в результате пожара после отчетной даты);

4) публичные объявления об изменении государственной политики, планов и намерений государственного органа (органа местного самоуправления, муниципального органа), осуществляющего в отношении субъекта отчетности полномочия и функции учредителя (собственника), реализация которых в ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность субъекта отчетности;

5) изменения в законодательстве, в том числе утверждение нормативных правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов, обязательств, доходов и расходов субъекта отчетности;

6) изменение величины активов и (или) обязательств, произошедшее в результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных валют;

7) передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной части функций (полномочий), осуществляемых субъектом отчетности на отчетную дату;

8) принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту (займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

9) начало судебного производства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетной даты

5) получение от страховой организации документа, устанавливающего (уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю, произошедшему в отчетном периоде;

6) получение информации, указывающей на обесценение активов на отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения активов, признанного на отчетную дату;

7) получение информации об изменении кадастровых оценок нефинансовых активов после отчетной даты;

8) определение после отчетной даты суммы активов и обязательств, возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств) по международным соглашениям;

9) обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия (утверждения) бухгалтерской отчетности ошибки в данных бухгалтерского учета за отчетный период (периоды, предшествующие отчетному) и (или) ошибки, допущенной при составлении отчетности, в том числе по результатам проведения камеральной проверки, либо при осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, внутреннего финансового контроля и (или) аудита, а также внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля

Еще по теме  Акклиматизация в Тайланде и после поездки симптомы и лечение

Отражение объекта бухгалтерского учета

Для объективности сразу заметим, что отражаются не сами события после отчетной даты, а именно их последствия, которые оказывают влияние на финансовые показатели. Именно они согласно нормам ПБУ 7/98 фиксируются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно с этим в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая данное событие.

В итоге в периоде совершения факта хозяйственной жизни две противоположные по знаку, но одинаковые по сумме проводки дают нулевой результат, а сам факт, вернее его влияние на финансовые показатели, переносится раньше на период, охватываемый бухгалтерской отчетностью учреждения. Проще отразить последствия события после отчетной даты одной бухгалтерской записью в периоде до указанной даты, если речь идет о событиях, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность (корректирующие события).

Другой вариант отражения последствий событий после отчетной даты можно взять из п. 18 Инструкции № 157н, в котором даны указания по исправлению ошибки в бухгалтерском учете государственного (муниципального) учреждения. Ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (журнал операций), в зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода путем:

  • дополнительной записи в бухгалтерском регистре;
  • записи, оформленной способом «красное сторно», и дополнительной записи.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются первичным учетным документом – справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра учета, его номер, а также период, за который он составлен.

В положении о порядке отражения событий после отчетной даты бухгалтер может прописать любой из обозначенных вариантов отражения корректирующих событий в учете.

Если речь идет об ошибке, то ее исправление и есть та величина, которая влияет на учетные данные. Но не всегда легко дать стоимостную оценку влияния события после отчетной даты. В частности, это касается обязательств с неопределенной величиной и сроком исполнения, то есть под исполнение которых создаются резервы.

Например, в учреждении физической культуры и спорта с нового года ожидается сокращение персонала. В связи с этим работникам при увольнении будет выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. Бухгалтер не знает точно, какие сотрудники будут уволены, но сокращение состоится в два этапа, что подтвердил приказ руководителя о сокращении персонала, подписанный после отчетной даты. На момент составления отчетности бухгалтеру известны данные только по первому этапу.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Событие после отчетной даты подтверждает необходимость в резервировании расходов под предстоящую оплату отпусков, включая компенсацию за неиспользованный отпуск. Причем нужно зарезервировать все отпуска, накопленные работниками на конец года, независимо от того, кто будет уволен в первую, а кто – во вторую волну сокращения.

Нормы ПБУ 7/98 обязывают произвести соответствующий расчет для оценки последствий события после отчетной даты в денежном выражении. При этом бухгалтер должен обеспечить подтверждение такого расчета. В рассматриваемой ситуации подтверждением могут служить кадровые документы, свидетельствующие о праве сотрудников на определенное количество дней отпуска.

Вид события

Порядок признания в бухгалтерском учете

Порядок раскрытия информации в отчетности

Событие, подтверждающее условия деятельности

Отражается в бухгалтерском учете записями по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета на последний день отчетного периода (до отражения бухгалтерских записей по завершению финансового года) – 
дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью

Отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. В пояснительной записке к отчетности указывается информация об условиях хозяйственной деятельности на отчетную дату с учетом событий после отчетной даты

Пример: завершение после отчетной даты судебного процесса, связанного с фактами, существовавшими на отчетную дату, в результате которого подтверждается наличие у субъекта отчетности текущей задолженности. Такое событие отражается 31 декабря отчетного периода (до бухгалтерских записей по завершению финансового года) путем корректировки ранее сформированного резерва предстоящих расходов по дебету счета 0 401 60 000 и кредиту счета 0 302 00 730 (то есть возникает кредиторская задолженность). Показатели по данной операции отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период

Событие, свидетельствующее об условиях деятельности

Отражается в бухгалтерском учете записями по счетам рабочего плана счетов бухгалтерского учета в периоде, следующем за отчетным. Таким образом, в отчетном периоде в бухгалтерском учете данная информация не отражается

Отражается в текстовой части пояснительной записки и (или) пояснениях, представляемых в составе полного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период. При этом раскрытию подлежат краткое описание (характеристика) событий и оценка последствий их наступления в денежном выражении

Пример: утрата после отчетной даты значительной части нефинансовых активов. В бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период она не отражается, только раскрывается в пояснительной записке и (или) пояснениях. При этом входящие остатки по счетам рабочего плана счетов (на 1 января года, следующего за отчетным) корректировке не подлежат

Ошибка, обнаруженная до утверждения представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующая внесения изменений в регистры бухгалтерского учета

В зависимости от характера ошибки отражается субъектом отчетности на последний день отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью

Информация о произведенных бухгалтерских записях и об изменении показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию в пояснительной записке, представляемой в составе уточненной бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пример: выявление субъектом консолидированной отчетности ошибки у подведомственного ему учреждения после срока, установленного для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. В соответствии с инструкциями № 191н и № 33н исправление ошибок после срока, установленного учреждению для представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется учреждением только с разрешения вышестоящей организации (субъекта консолидированной отчетности). В случае получения разрешения (уведомления) на исправление ошибки такое событие относится к событию, подтверждающему условия деятельности, и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствующем порядке (то есть в отчетном периоде)

 При отражении событий после отчетной даты в учете и отчетности необходимо принимать во внимание также следующие особенности:

Еще по теме  Какаду австралия национальный парк какаду в австралии

  • если в период между датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и датой ее принятия (утверждения) получена новая информация о событии после отчетной даты и (или) произошло (выявлено) событие, которое в ближайшем будущем окажет существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат и (или) движение денежных средств субъекта отчетности, описание такого события и его оценка в денежном выражении доводятся до пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которым она представляется, дополнительно (п. 13 Стандарта, п. 4.4 Методических рекомендаций);

  • если по состоянию на отчетную дату допущение непрерывности деятельности перестает быть применимым к деятельности субъекта отчетности в связи с его реорганизацией или ликвидацией (упразднением), бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется с учетом особенностей, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Что не относится к событиям после отчетной даты?

В соответствии с п. 5 Стандарта, п. 1.7 Методических рекомендаций поступление после отчетной даты первичных учетных документов, оформляющих факты хозяйственной жизни, возникших (произошедших) в отчетном периоде, информация о которых подлежит отражению в бухгалтерском учете и (или) раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности, не является событием после отчетной даты.

Например, в январе 2019 года в бухгалтерию пришли акты выполненных работ за декабрь 2018 года или первичные учетные документы по заключенному в 2018 году контракту на приобретение горюче-смазочных материалов (накладные за ноябрь – декабрь 2018 года на полученные материалы). При поступлении таких первичных документов после даты подписания (принятия) бухгалтерской (финансовой) отчетности операции по ним отражаются в следующем отчетном периоде (в 2019 году) как ошибки прошлых лет (обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре), но в отчетности за 2019 год не отражаются, вместо этого корректируются входящие остатки на начало 2019 года (в межотчетном периоде).

 Отражение учреждением бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, корректирующих финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, осуществляется по соответствующим счетам аналитического учета (п. 298 Инструкции № 157н):

  • счета 0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному»;

  • счета 0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному»;

  • счета 0 401 19 000 «Доходы прошлых лет»;

  • счета 0 401 29 000 «Расходы прошлых лет».

Отражение событий в бухгалтерском учете и отчетности.

В бухгалтерской отчетности за отчетный год подлежит отражению только существенное событие после отчетной даты, независимо от его последствий (положительных или отрицательных) для хозяйствующего субъекта. Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности федерального (муниципального) учреждения.

Последствия такого события учитываются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации. В первом случае речь идет о последствиях корректирующих событий, которые отражаются в бухгалтерском учете и из него переносятся в отчетность.

Во втором случае подразумеваются некорретирующие события после отчетной даты, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Такая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, на это нужно указать.

В балансе учреждения по состоянию на конец года числится дебиторская задолженность сотрудника за причиненный материальный ущерб (20 тыс. руб.), взыскиваемая в добровольном порядке. Сотрудник увольняется в январе, в результате чего задолженность остается невзысканной, а в суд учреждение обращаться не собирается.

В данной ситуации бухгалтер должен сформировать резерв под задолженность сотрудника (20 тыс. руб.), уменьшив этим резервом сумму долга в балансе, а также признав в отчете о финансовых результатах деятельности расходы на создание резерва (20 тыс. руб.). При наступлении события после отчетной даты задолженность списывается за счет суммы резерва, что уже не оказывает влияния на бухгалтерскую отчетность периода.

На баланс учреждения физической культуры и спорта передано общежитие, которое нуждается в капитальном ремонте. Его стоимость приблизительно оценивается в размере 500 тыс. руб., которые закладываются в смету доходов и расходов.

Передача общежития на баланс показывается в учете и отчетности прошедшего периода, в то время как его капитальный ремонт относится к следующему периоду. В числе событий после отчетной даты ранее упоминалась реконструкция, но для учреждения физической культуры и спорта капитальный ремонт по объему расходов немного уступает реконструкции, поэтому не будет ошибкой признать существенный по затратам ремонт в следующем году событием после отчетной даты.

В начале года ожидается рост инфляции, вызванный нестабильной ситуацией на валютных рынках и иными макроэкономическими факторами. Прогнозируемый уровень инфляции в I квартале – 10%, но фактически он составил 15%.

Непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты является событием, свидетельствующим о возникших после этой даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность. Следствие этого события – инфляция и увеличение затрат учреждения на оплату осуществляемых расходов.

Однако оценить рост затрат (даже приблизительно) очень сложно, так как различные товары (работы, услуги) по-разному растут в цене в условиях инфляции. Это может быть 5, 10, 15 и даже 20%. Иными словами, у бухгалтера нет возможности надежно оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении, что не освобождает его от предупреждения пользователей бухгалтерской отчетности о возможном росте затрат учреждения.

Подведем итог. В отсутствие документа, регулирующего признание влияния событий после отчетной даты на финансовые показатели некоммерческой организации, учреждению физической культуры и спорта нужно самостоятельно разработать названный документ. Надеемся, в этом помогут изложенные в статье практические рекомендации, подготовленные на основе как специальных документов (ПБУ 7/98 и МСФО (IAS) 10), так и нормативных актов общей направленности (методологическая Инструкция № 157н).

[1] Изменения в Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н внесены Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н.

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

[3] ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н.

[4] Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н).

Вместе с тем поскольку информация, связанная с реорганизацией или ликвидацией (упразднением) субъекта учета, относится к существенной, ее необходимо раскрыть в пояснительной записке (пояснениях) к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период (п. 15 Стандарта, п. 4.6 Методических рекомендаций).

* * *

Итак, принят Стандарт – документ, устанавливающий единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий после отчетной даты для учреждений госсектора. В нем дается определение указанным событиям, приводится их классификация, а также регламентируется порядок признания событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и раскрытия информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Положениями Стандарта необходимо руководствоваться с 2019 года.

Разобраться с применением Стандарта помогут Методические рекомендации. 

[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 275н.

[2] Методические рекомендации по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «События после отчетной даты», направленные Письмом Минфина РФ от 31.07.2018 № 02-06-07/55005.

[3] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 274н.

[5] Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н.

[6] Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

[7] Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 191н.

Оцените статью
Путешествия
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.