Выплата вознаграждения по агентскому договору

Новости

Как связаны условия агентского договора и бухгалтерские проводки?

Взаимоотношения сторон по агентскому договору не сводятся только к непосредственной покупке или продаже товаров (работ, услуг). Эффективное взаимодействие в паре принципал-агент невозможно:

  • без грамотного построения документооборота (включая обеспечение его полноты и своевременности);
  • корректного применения бухсчетов при отражении операций по агентскому договору (для формирования и представления заинтересованным пользователям достоверной отчетности, а также для безошибочного исполнения налоговых обязательств).

Особенности бухпроводок сторон агентского договора напрямую зависят от его условий. Именно из договора бухгалтерскому персоналу агента и принципала необходимо узнать такие важные учетные нюансы, как:

  • действует ли агент от своего имени или от имени принципала;
  • участвует ли он в расчетах;
  • проходит ли товар через его склады;
  • какие сроки и форма отчетности агента перед принципалом установлены и в каких временных рамках происходит утверждение отчета принципалом (или отказ в его принятии);
  • алгоритм расчета агентского вознаграждения (в процентах, в твердой сумме и др.);
  • нюансы получения вознаграждения (посредством удержания из полученных от контрагента сумм или отдельным перечислением от принципала);
  • периодичность отчетности агента (по мере исполнения договора или после его завершения);
  • иные важные особенности, способные повлиять на специфику бухучета и отчетности по агентскому договору.

Справиться с затруднениями по оформлению разнообразных хоздоговоров вам помогут материалы этой рубрики нашего сайта.

Значение организации грамотного документооборота нельзя недооценивать, так как своевременно полученные и правильно составленные документы позволят:

  • подтвердить расходы и правомерность вычетов по НДС;

Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника, узнайте тут. См. также нашу статью о перевыставлении счетов-фактур по агентскому договору.

  • доказать правоту в суде при возникновении споров между агентом и контрагентами.

Кроме агентского договора в комплект документов включаются:

  • оригиналы документов контрагента — договоров, накладных, счетов, актов и др. (если агент действует от имени принципала);
  • копии вышеуказанных документов (если агент действует от своего имени);
  • отчет агента вместе с подтверждающими его расходы документальными копиями;
  • счета-фактуры на агентское вознаграждение;
  • иные документы (подтверждающие выплату вознаграждения, иные расходы агента и т. д.).

Виды применяемых документов согласовываются сторонами агентского договора. В том числе отдельным приложением к договору прикладывается форма отчета агента — этому документу придается статус первичного, подтверждающего расходы принципала в виде:

  • агентского вознаграждения;
  • возмещаемых агенту расходов.

Для отражения в бухучете проводок по агентскому договору используются разные учетные схемы, позволяющие зафиксировать взаимоотношения сторон агентского договора в ситуации:

  • продажи агентом продукции (товаров, работ, услуг);
  • закупочных посреднических операций.

Агентирование на продажу

Агентирование на покупку

Агентский договор: виды и правила

Сущность агентского (посреднического) договора сводится к наличию между 2 сторонами сделки (продавцом и покупателем) третьего лица (посредника), в роли которого могут выступать:

  • комиссионер;
  • агент;
  • поверенный.

Образец договора см. в материале «Агентский договор — образец заполнения для юридических лиц».

Деятельность посредника заключается в осуществлении от своего имени или от имени поручителя (комитента, принципала, доверителя) юридически значимых действий, приводящих к возникновению последствий этих действий у поручителя.

Несмотря на то что в ГК РФ (гл. 52) агентский договор выделяется в самостоятельный вид, он, по сути, объединяет два  вида договоров:

  • поручения (гл. 49), когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
  • комиссии (гл. 51), когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.

Значение для бухучета имеют следующие особенности агентских договоров:

  • доходы и расходы по посредническим сделкам возникают у поручителя;
  • доходом посредника становится агентское вознаграждение, выплачиваемое ему поручителем;
  • полученные посредником в связи с возложенным на него поручением деньги и имущество поручителя являются только средствами для исполнения поручения и в доходах/расходах посредника не отражаются;
  • затраты посредника, связанные с исполнением агентского договора и возмещаемые ему поручителем, не составляют доходов/расходов посредника;
  • объемы выполненных посредником функций и понесенных им возмещаемых затрат, подтвержденных документами, отражаются в отчете посредника, который является первичным учетным документом для поручителя и считается принятым, если он не имеет возражений по нему.

При заключении агентских договоров бухгалтерский учет следует организовывать с помощью проводок через счет 76 с детализацией видов расчетов по аналитике. Доходы посредника в зависимости от учетной политики могут формироваться как на счете 90, так и 91.

См. также «Как правильно сделать проводки по агентскому договору».

Учет закупок через агента

Действуя от имени поручителя, агент, по существу, оказывает ему услугу по поиску покупателя. Документы для покупателя оформляются фактическим продавцом, и у него же формируются доходы/затраты по сделке:

  • показывается реализация: Дт 62 Кт 90;
  • начисляется НДС по агентскому договору с реализации: Дт 90 Кт 68;
  • принимаются в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 20 (26, 44) Кт 76;
  • выделяется и принимается к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
  • осуществляются расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51;
Еще по теме  Стена Плача - где находится, как появилась, и на что способна?

О порядке расчетов с агентом читайте в статье «Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору».

  • общая сумма затрат, включающая также собственные расходы поручителя, уменьшает доход от реализации: Дт 90 Кт 20 (23, 25, 26, 41, 43, 44).

У агента в этом случае в учете:

  • отразится доход по оказанным услугам: Дт 76 Кт 90;
  • выделится НДС: Дт 90 Кт 68;
  • будут учтены возмещаемые затраты по оказанию услуг: Дт 76 Кт 60;
  • поступят деньги от поручителя за услугу и в возмещение затрат: Дт 51 Кт 76.

О том, когда услуги агента не нужно облагать НДС, читайте в статье «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Когда агент действует от своего имени, документы для покупателя оформляет он сам и все расчеты проходят через него. Однако полученный для продажи товар остается собственностью поручителя. Поступающие от покупателя денежные средства также являются средствами поручителя. Вознаграждение, предназначенное ему, агент, как правило, удерживает из полученной от покупателя суммы, прежде чем перечислить ее поручителю.

Выплата вознаграждения по агентскому договору

Для таких агентских договоров бухгалтерский учет организуется по следующим правилам:

  • поступление товара, предназначенного для продажи, у агента отразится за балансом проводкой: Дт 004;
  • отгрузка будет показана им по полной продажной стоимости в корреспонденции счета расчетов с покупателем со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 62 Кт 76;
  • одновременно товар спишется с забалансового счета: Кт 004;
  • деньги, поступившие от покупателя, учитывают в обычном порядке (в т. ч. по авансам): Дт 51 Кт 62.

Причем обязанность начислить НДС с поступивших от покупателя авансов ложится на поручителя.

Как правильно перевыставить счета-фактуры по агентскому договору читайте здесь.

Через проводки по счету 76 формируется доход посредника и сумма, предназначенная к перечислению поручителю:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • итоговая сумма долга перед поручителем перечисляется ему: Дт 76 Кт 51.

У поручителя проводки по продаже и учету затрат будут такими же, как при реализации от его имени, с той только разницей, что величина отгрузки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя покупателя посредником, исчезнет проводка по оплате посреднику и появятся дополнительные проводки по учету отгрузки и оплаты от покупателя:

  • передан товар для реализации посреднику: Дт 45 Кт 41 (43);
  • в момент продажи переданного товара: Дт 90 Кт 45;
  • поступление денег поручителю от посредника (за вычетом его вознаграждения и возмещаемых расходов): Дт 51 Кт 62;
  • учет в причитающихся к поступлению от покупателя средствах сумм вознаграждения и возмещаемых расходов, удержанных посредником: Дт 76 Кт 62.

О правилах оформления счетов-фактур при продажах с привлечением посредника читайте в материале «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?».

Если агент действует от имени покупателя, он фактически оказывает ему услугу по поиску поставщика. Документы продавец оформит сразу на поручителя, а услуги посредника покупатель возьмет в затраты:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 60;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:
  • приняты в затраты услуги агента и возмещаемые ему расходы: Дт 10 (15, 20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС с услуг агента и возмещаемых ему расходов:
  • осуществлены расчеты с агентом: Дт 76 Кт 51.

У агента в такой ситуации проводки по отражению дохода будут такими же, как при его привлечении к продажам от имени поручителя.

Агент, действующий при закупках от своего имени, получит документы на приобретение, оформленные на себя. Однако его собственностью ни приобретенный товар, ни средства, которые он получит от поручителя для оплаты покупки, не будут.

Купленный агентом для поручителя товар отразится за балансом: Дт 002.

В балансе покупка будет показана им по полной стоимости приобретения в корреспонденции счета расчетов с поставщиком со счетом учета расчетов с поручителем: Дт 76 Кт 60.

При передаче товара поручителю он спишется с забалансового счета: Кт 002.

Вознаграждение посредника и суммы, подлежащие возмещению ему поручителем, сформируются следующим образом:

  • учитывается вознаграждение посредника: Дт 76 Кт 90;
  • начисляется НДС на вознаграждение: Дт 90 Кт 68;
  • отражаются возмещаемые поручителем затраты посредника: Дт 76 Кт 60;
  • поступают средства от поручителя в оплату вознаграждения и возмещаемых расходов (если они изначально не были получены в объеме большем, чем нужно было оплатить поставщику): Дт 51 Кт 76.

У поручителя проводки по покупке и учету затрат будут такими же, как при приобретении от его имени, с той только разницей, что величина покупки будет соответствовать указанной в документах, составленных на имя посредника продавцом, и расчеты за приобретение пройдут не напрямую с поставщиком, а через посредника:

  • получен товар (работы, услуги): Дт 10 (20, 23, 25, 26, 41, 44) Кт 76;
  • выделен и принят к вычету НДС по покупке:

О том, по чьим счетам-фактурам поручитель предъявит НДС к вычету, читайте в материале «[НДС]: Вычет у принципала при покупке товаров через цепочку посредников».

Итоги

Чтобы не ошибиться с проводками по агентскому договору, необходимо изучить его условия — на основании каких документов отражать операции в учете, по каким алгоритмам рассчитывать агентское вознаграждение и пр.

Еще по теме  Остров Бохоль, Филиппины — подробная информация с фото

Основной счет для отражения операций — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами 51 (по платежам), 68/2 (по учету НДС), 44 (по принятию на учет приобретенных товаров) и т. д.

Бухгалтерский учет агентских договоров имеет свою специфику и различается в зависимости от того, участвует посредник в расчетах или нет. Средства и имущество, поступающие к посреднику в связи с исполнением поручения, не учитываются им в балансе и не становятся его доходом.

Налогообложение – порядок начисления и уплаты НДС

Поскольку Налоговым кодексом предусмотрено, что доходы от посредничества считаются налоговой базой для начисления НДС, то агентское вознаграждение уменьшается на 20% — сумму обязательного платежа по НДС. Исключение составляют только юридические лица, ведущие учет по упрощенной системе или осуществляющие деятельность за пределами России.

Возможны два варианта учета НДС, в зависимости от того, продается или покупается продукция при агентском посредничестве. Если комитент занимается реализацией товаров при помощи посредника, то он производит начисление НДС при получении отчета подрядчика о проделанной работе и отражении полученных средств в бухгалтерской документации. Временем для исчисления НДС признается дата получения счета-фактуры и отчетов агента.

Если же доверитель приобретает услуги или продукцию через агента, то ему полагается компенсация НДС на основании поступивших отчетов со счетами-фактурами от агента. Выплачиваемые комитентом суммы агентского вознаграждения подлежат компенсации на размер вычета по НДС, поскольку содержит этот налог, согласно НК РФ, отражаясь на счету 76 учета доходов по расчетам с дебиторами и кредиторами.

Если дистрибьютор использует упрощенную схему уплаты налогов, то осуществлять учет очень просто – вся выручка от продажи на его счетах принадлежит принципалу, являясь его прибылью, а не вознаграждением агента. Исходя из этих данных, принципал обязан возместить в бюджет НДС от выручки. Дистрибьютор же должен уплатить налог только с суммы агентского вознаграждения, указанной в договоре и подтвержденной отчетами и актами Ф-2.

У агента

Агентское вознаграждение считается доходом дистрибьютора, поэтому является базой для обложения налогами. Иные расходы, которые понес посредник при исполнении своих обязанностей, компенсированные доверителем, не считаются объектом для обложения налогами. Однако, агент обязан документально заверить в отчете такие расходы, чтобы потом избежать неприятностей при налоговой проверке и начисления штрафов и пеней за несвоевременные выплаты НДС и иных сборов.

Когда российская организация заключает агентский договор с иностранной компанией, НДС ей придется платить, если посреднические услуги оказаны на территории РФ. На этот счет есть отдельное письмо Минфина РФ от 02.12.2011 № 03-07-08/339.

Суть разъяснений финансового ведомства такова: посреднические услуги в рамках подобных соглашений считаются реализованными в том месте, где осуществляет деятельность компания, их оказывающая. В приведенном случае услуги оказывает российская организация в нашей стране, и именно здесь следует применять НДС по 18-процентной ставке.

О том, когда может быть применена ставка 0%, читайте в публикации «Экспорт через посредника-иностранца: облагать ли НДС и по какой ставке?».

Как выплачивается вознаграждение по агентскому договору

Если какая-либо организация или предприятие хочет заключить агентский договор с посредником, то возмездному вознаграждению подлежит любое выполнение услуг по поиску покупателей или непосредственной продаже товаров. Даже если в договоре не оговаривается отдельно комиссионное вознаграждение, то оно должно быть выплачено согласно Гражданскому кодексу России по ст. 424 п.3. Агентская работа может оплачиваться в любой валюте, процентах от выручки, или непосредственно товарами заказчика (принципала).

Где используется

Договоры с агентами широко распространены в повседневной жизни. Агентский договор предусматривает участие трех сторон – принципала (доверителя, комитента), агента и продавца или покупателя товаров или услуг, в зависимости от сферы деятельности комитента. Принципалом может выступать любой человек, поручая, например, риэлтору подобрать подходящее жилье. Посреднические услуги оказывают турагенты, продавая путевки. Агентские сделки заключаются при оказании юридической помощи.

Алгоритм выплат за посреднические услуги предусматривается в контракте. Для получения вознаграждения нужно представлять запрашивающей стороне отчеты об успешной работе, совершенной агентом, прикладывая смету понесенных при этом затрат. Если предусматривается длительное сотрудничество, то контрактом устанавливаются периоды, которые должны охватываться отчетами. Выплаты проводятся только после успешного согласования всех представленных документов.

Агентирование на продажу

Без доклада о выполнении договорных функций, клиент может не выплачивать подрядчику никакого вознаграждения, поэтому отчет агента играет большую роль в получении денежной компенсации. Доклад составляется в произвольном формате, однако в нем указываются следующие моменты:

  • полный список оказанных услуг или проданного товара;
  • их стоимость;
  • понесенные расходы согласно прилагаемой смете;
  • период, за который произошла реализация продукции;
  • подпись уполномоченного лица.
Еще по теме  Бумажная снежинка в технике квиллинг своими руками. Пошаговые фото

Если в контракте не были предусмотрены промежутки, через которые должны предоставляться доклады о проделанной работе, то применяются определенные правила, по которым отчетность предоставляется запрашивающей стороне. В них входят следующие пункты:

  • Все отчеты должны поступать клиенту по мере реализации агентской работы и выполнения поставленных задач. Если объем работ небольшой, допускается предоставить один, итоговый документ по всей деятельности.
  • Каждый отчет должен сопровождаться сметой понесенных расходов, при их наличии.
  • Принципал обязан рассматривать предоставленные документы не более 1 месяца.

По требованию клиента, агент обязан представить все документы о совершенных им сделках, выступая как от своего имени, так и от имени заказчика. Признание понесенных расходов и рисков происходит, если подрядчик предоставит грамотно заполненные счет-фактуру от своего имени или от субагентов, акты формы 2, иные документы, доказывающие произведенные затраты на осуществление посреднической деятельности.

Есть определенные нюансы при выплате агентского вознаграждения, если посредником выступает физическое лицо. При выплате денежных сумм, заказчик обязан начислить на них подоходный налог, вычесть его из суммы вознаграждения и подать декларацию с указанием произведенной операции. Следует знать, что сумма НДФЛ не должна быть выше половины вознаграждения.

Какие действия может совершать агент

Все полномочия агента, будь он физическим или юридическим лицом, должны быть детально прописаны в договоре о посреднической сделке. Законодательство предусматривает два варианта контрактов, за которые положено агентское вознаграждение:

  • По схеме комиссии, когда подрядчик-агент выступает при реализации или покупке услуг и товаров исключительно от себя самого, нанимая субагентов, заключая дополнительные контракты.
  • По схеме простого исполнения поручения. В этом случае агент просто выполняет посреднические функции между третьим лицом, являющимся конечным потребителем товаром и услуг, и заказчиком-принципалом.

От имени принципала

Если заказчик заинтересован в непосредственном контакте с потребителем товаров и услуг, но не имеет ресурсов для самостоятельного поиска покупателей, то он поручает агенту поиск клиентуры. Посреднику сообщаются все условия контракта, которые он не может изменить самостоятельно. В такой ситуации агент просто выполняет посреднические функции, всю ответственность по заключаемому с конечным покупателем договору несет принципал, он же и получает выгоду от сделки. Агенту достаются заранее оговоренные комиссионные проценты или иные варианты вознаграждения.

Производитель товара может не принимать участия в конечной реализации товара и услуг. Он предоставляет информацию лицу, выполняющему агентскую деятельность, о том, что у него есть определенный продукт, который бы он хотел продать на обозначенных в контракте условиях. С посредником заключается сделка об оказании агентских услуг, оговаривается размер вознаграждения, и далее он выступает от своего лица, заключая договора субподряда, неся всю ответственность за реализацию продукта, действия субагентов.

Подписание контрактов с субподрядными организациями, потребителями, посредник проводит от своего имени. На нем лежит забота о сохранности товаров, логистический контроль за поставкой потребителям продукции, исполнение обязательств перед субподрядчиками. По окончанию сделки агент перечисляет средства на счет принципала.

Работа по агентскому договору

Предприятие, не имея ресурсов для выполнения некоторых задач, отдает их на аутсорсинг, привлекая специалистов для грамотного и профессионального решения. Работа по агентскому договору сопряжена с некоторыми условностями и формальностями, которые следует обязательно соблюдать, чтобы все проблемы и претензии, возникающие между заказчиком и посредником, решались в рабочем порядке, без привлечения судебных инстанций. Обязательно сделайте акцент на следующих моментах:

  • правильно составьте контракт о посредничестве;
  • оговорите размер агентского вознаграждения;
  • укажите, какие расходы подрядчика будут возмещаться при выполнении им своих обязанностей;
  • уточните сроки выплаты;
  • оговорите периодичность предоставляемых отчетов о совершенных сделках.

Законодательство предусматривает, что сделка об агентской работе может заключаться как устно, так и письменно. Во избежание появления разногласий и споров рекомендуется заключать с подрядчиком письменный контракт. В нем указывается следующая информация:

  1. Исчерпывающие сведения о сторонах – юридические адреса, реквизиты.
  2. Данные о том, какие услуги должен выполнить агент.
  3. Промежуток времени, за который посредник обязуется исполнить свои обязанности.
  4. Сведения о размере и порядке выплаты вознаграждения.
  5. Периодичность предоставляемой принципалу отчетности, ее форма.
  6. Ответственность сторон за нарушение договорных условий, форс-мажорные обстоятельства.
  7. Куда будут стороны обращаться при нарушении обязательств по сделке.
  8. Подписи и печати обоих участников договора.

Иногда в контракте не указываются критерии, по которым подрядчику будут выплачиваться средства за выполнение обязанностей. При отсутствии таких условий, законодательство придерживается прецедентной политики – вознаграждение определяется, исходя из среднего уровня оплаты таких же услуг, при этом размер выплат устанавливается в судебном порядке.

  • Твердая сумма.
  • Определенный процент от цены реализации услуг или товаров.
  • Собственные надбавки агента к стоимости продукции.
  • Иные способы определения размера вознаграждения.

Если подрядчик действует по поручению заказчика, выполняя определенные функции, то он несет некоторые затраты – оплачивает услуги субподрядчиков, рекламу, логистику. В договоре должен определяться принцип учета расчетов, по которому такие расходы признаются возмещаемыми – например, установлено, что подрядчик представляет на рассмотрение заказчика смету, в которой подробно описаны понесенные расходы с приложением подтверждающих документов. Компенсация затрат проводится только по итогам согласования и утверждения сметы.

Оцените статью
Путешествия
Добавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить комментарий", я даю согласие на обработку персональных данных и принимаю политику конфиденциальности.